Налоговая обязанность: понятие, основания возникновения и прекращения. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность: понятие, основания возникновения и прекращения. Способы обеспечения исполнения налоговой обязанности.

Налоговая обязанность в широком аспекте включает комплекс мер должного поведения налогоплательщика, определенных ст. 23 Налогового Кодекса РФ.

Первичным элементом налоговой обязанности является момент, с которого данная обязанность начинает существовать. Налоговое законодательство связывает обязанность уплаты налога с моментом возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога или сбора. Фактически налоговая обязанность устанавливается по каждому виду налога, поскольку для каждого налога или сбора момент возникновения обязанности по уплате налога и сроки ее реализации определяются по-разному.

Согласно п. 3 ст. 44 Налогового Кодекса РФ основанием для прекращения налоговой обязанности является наступление одного из следующих обстоятельств:

  • уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
  • смерть физического лица;
  • ликвидация организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 Налогового Кодекса Российской Федерации;

Кроме названных обстоятельств самостоятельными юридическими фактами, на основании которых прекращается налоговая обязанность, являются списание безнадежных долгов по налогам и сборам в порядке ст. 59 Налогового Кодекса Российской Федерации, уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке ст. 74 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Государство обеспечивает своевременное выполнение налогоплательщиками их обязательств по уплате налогов (сборов) посредством разных способов. К этим способам относятся:

  1. Залог имущества. Договор залога заключается налоговым органом и залогодателем, причем залогодателем может быть, как сам налогоплательщик, так и третье лицо. В случае невыполнения налогоплательщиком его обязательств по уплате налога (сбора) налоговый орган исполняет эти обязанности за счет стоимости заложенного имущества.
  2. Поручительство оформляется договором между налоговым органом и поручителем, который может быть, как юридическим, так и физическим лицом; кроме того, допускается одновременное участие нескольких поручителей. Согласно заключенному договору поручитель обязывается исполнить в полном объеме налоговые обязательства в случае их невыполнения налогоплательщиком.
  3. Пеня — сумма, выраженная в денежном эквиваленте, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты налогов (сборов).