Субъекты налогового права: понятие и особенности правового статуса.

Субъекты налогового права: понятие и особенности правового статуса.

Налоговый кодекс РФ фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9), к числу которых относятся:

  1. налогоплательщики или плательщики сборов;
  2. налоговые агенты (организации и физические лица);
  3. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
  4. таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налоговый кодекс РФ наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов:

  1. налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты);
  2. государство в лице органов, представляющих и реализующих его имущественные интересы (публичные субъекты).

Правовой статус названных субъектов имеет две особенности:

  1. факультативный (вспомогательный) характер, поскольку помогает реализовывать налогоплательщикам или государству фискальные права или выполнять обязанности;
  2. отсутствие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

К субъектам налогового права относятся физические лица и организации, прямо не обозначенные в ст. 9 НК РФ, но являющиеся таковыми в силу наличия прав и обязанностей в налоговых отношениях. Данную группу составляют субъекты, не имеющие собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

Субъектом налогового права является лицо, наделенное правосубъектностью, то есть признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.

Субъектом налогового правоотношения является индивидуально-определенный реальный участник конкретного правоотношения.